疑難賬務怎么處理?

　　(一)財產清查的處理

　　經批準被兼并的企業，應對固定資產、流動資產、無形資產、長期投資以及其他資產進行全面清查登記，編造財產清冊，同時對各項資產損失以及債權債務進行全面核對查實。對財產清查過程中發現的資產盤盈、盤虧、毀損、報廢等，應當分別下列情況進行處理：

　　1.盤虧、毀損的各種材料物資，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記“原材料”、“產成品”、“應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)”等科目。

　　盤盈的各種材料等，借記“原材料”等科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。

　　原材料等采用計劃成本核算的企業，還應同時結轉材料成本差異。

　　2.盤虧的固定資產，借記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目。

　　報廢和毀損的固定資產應轉入清理，按固定資產凈值，借記“固定資產清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目;清理過程中發生的清理收入和殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產清理”科目;發生的清理費用，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。固定資產清理后的凈收益，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業外收入——處理固定資產凈收益”科目;固定資產清理后的凈損失，區別情況處理：屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產清理”科目;屬于正常的處理損失，借記“營業外支出——處理固定資產凈損失”科目，貸記“固定資產清理”科目。

　　盤盈的固定資產，按重置完全價值，借記“固定資產”科目，按新舊程度估計的折舊額，貸記“累計折舊”科目，按重置完全價值減去估計折舊后的凈值，貸記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目。

　　3.按規定轉銷盤虧、毀損的各種材料物資時，按收回的殘料價值，借記“原材料”等科目，按可以收回的保險賠償和過失人賠償的數額，借記“其他應收款”等科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目;屬于非常損失部分，借記“營業外支出——非常損失”科目 ，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目;屬于一般經營損失部分，借記“管理費用”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。

　　按規定轉銷盤盈的各種材料物資時，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢科目，貸記“管理費用”科目。

　　4.按規定轉銷盤虧的固定資產時，借記“營業外支出——固定資產盤虧”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目。

　　按規定轉銷盤盈的固定資產，借記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目，貸記“營業外收入——固定資產盤盈”科目。

　　5.對于按規定確實無法收回的帳款等，經批準轉銷時，采用直接轉銷法的，借記“管理費用”科目，貸記“應收帳款”等科目;采用備抵法的，借記“壞帳準備”科目，貸記“應收帳款”科目，壞帳準備不足核銷的部分，還應借記“管理費用”科目，貸記“應收帳款”科目。對于確 字串5

　　實不能償還的帳款等，按規定轉銷時，借記“應付帳款”等科目，貸記“營業外收入”科目。

　　6.對尚未處理的潛虧、產成品清查損失和虧損掛帳，經主管財政機關審批后，沖減盈余公積和資本公積，不足部分沖銷資本，借記“盈余公積”、“資本公積”、“實收資本”科目，貸記“待處理財產損溢”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　(二)資產評估的帳務處理

　　經批準被兼并的企業，按照規定由法定資產評估機構對其財產進行資產評估，評估資產價值報國有資產管理部門審批確認后，進行如下處理：

　　1.企業應按批準評估確認的資產價值調整有關資產的帳面價值。流動資產、長期投資以及無形資產，應當按照評估確認的價值與帳面價值之間的差額，借記(或貸記)有關資產科目，貸記(或借記)“資本公積”科目。

　　2.固定資產，應按評估確認的固定資產原值與原帳面原值之間的差額，借記(或貸記)“固定資產”科目，按評估確認的固定資產凈值與固定資產原帳面凈值之間的差額，貸記(或借記)“資本公積”科目，按照兩者之間的差額，貸記(或借記)“累計折舊”科目。

　　(三)結束舊帳

　　1.喪失法人資格的企業結束舊帳時，借記所有負債和所有者權益科目的余額，貸記所有資產科目的余額;

　　2.保留法人資格的企業，仍然可繼續沿用原企業帳冊;也可以結束舊帳，另立新帳。企業無論是繼續沿用原企業帳冊，還是另立新帳，均應將被兼并企業的凈資產全部轉入實收資本。

　　二、兼并方企業的帳務處理

　　(一)被兼并企業喪失法人資格情況下的處理

　　1.采取有償方式兼并的，按照各項資產評估確認的價值，借記所有資產科目，按照成交價高于評估確認的凈資產的差額，借記“無形資產——商譽”科目，按照確認的各項負債數額，貸記所有負債科目，按照確定的成交價，貸記“專項應付款——應付兼并企業款”科目。

　　企業支付價款時，借記“專項應付款——應付兼并企業款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　2.采取無償劃轉方式兼并的，應按各項資產，負債評估確認的價值，借記所有資產科目，貸記所有負債科目，兩者之間如有差額，貸記“實收資本”科目。

　　(二)被兼并企業仍保留法人資格情況下的處理

　　1.企業有償兼并其他企業，作為投資處理，按支付的價款，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　2.企業采取無償劃轉方式取得被兼并企業資產的，按劃轉的凈資產，借記“長期投資”科目，貸記“實收資本”科目。

　　(三)兼并企業享受優惠政策的帳務處理

　　1.“優化資本結構”試點城市經濟效益好的國有企業兼并困難國有企業的，按照規定享受免息、停息的優惠政策，應按照“關于優勢國有企業兼并困難國有工業生產企業后有關銀行貸款利息會計處理的通知”(財會字〔1995〕19號)的規定處理。

　　2.被兼并企業屬于政策性虧損的，其產權轉讓成交后，兼并企業可以在被兼并企業原核定的政策性虧損補貼范圍內，繼續享受一定期限的虧損補貼的，按規定計算應收的補貼時，借記“應收補貼款”科目，貸記“補貼收入”科目;收到補貼時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補貼款”科目。